Plafond de la déduction fiscale au titre de l’épargne retraite

Ecrit par Ludovic Herschlikovitz

La déduction fiscale accordée au titre des versements volontaires sur les produits épargne retraite est plafonnée. L’administration fiscale calcule le plafond épargne retraite en fonction des revenus professionnels du contribuable et suivant le Plafond annuel de la sécurité sociale (PASS). 

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Epargne retraite, fonctionnement de la déduction fiscale

Un produit d’épargne retraite est un contrat qu’un contribuable peut souscrire afin de préparer sa retraite. Ce type de dispositif permet de bénéficier d’une déduction fiscale dans la limite d’un plafond préalablement calculé par l’administration fiscale. L’intéressé peut trouver cette information dans son avis d’imposition, sur la ligne PLAFOND EPARGNE RETRAITE dont le montant diffère d’une année à l’autre. Pour calculer ce plafond en effet, le fisc se base sur le revenu imposable du contribuable ou sur le plafond annuel de la sécurité sociale (PASS).

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Plafonds de déduction fiscale pour les salariés jusqu'à 32 416 € en 2021

Pour les salariés, l'administration accepte que soit pris en compte le montant le plus avantageux des deux calculs suivants :

Plafond de déduction maximum des versements de votre PER pour préparer votre retraite pour les salariés : 32 149 €

Plafonds de déduction fiscale pour les TNS jusqu'à 76 102 € en 2021

Pour les TNS (Travailleurs non salariés : indépendants, commerçants, artisants, chefs d'entreprise...), l'administration fiscale accepte que soit pris en compte le montant plus avantageux des deux calculs suivants :

Plafond de déduction maximum des versements de votre PER pour préparer votre retraite pour les TNS : 76 102€

Bon à Savoir : le reliquat d’un plafond d’épargne retraite est reportable sur les 3 années suivantes. De ce fait, l’administration fiscale indique dans l’avis d’imposition de l’année N le plafond non utilisé pour les revenus de N-3, N-2 et N-1.

Exemple :

Un salarié souhaite ouvrir un contrat PER 2021. Ses revenus nets professionnels en 2020 après l'abattement des 10% de frais sont de 45 000 €
Plafond 10% des revenus professionnels = 4 500 €
Dans notre exemple le souscripteur retiendra le plafond de 4 500 € (option 1 de 10% de ses revenus d'activité) car il est supérieur au seuil plancher de 4 114 € correspondant à 10% du PASS.

Que se passe t-il si je gagne moins de 41 140€ (corresdondant au PASS 2020) ?

Si je gagne moins de 41.140€ net imposable (après abattement), le plafond minimum de versements déductibles sera appliqué.
Ce plafond correspond au montant maximum des versements, pour obtenir une réduction d’impôt correspondante, dont le souscripteur peut disposer s’il cotise à un PER.
 
Donc par rapport au TMI, les déductions seront les suivantes s’il gagne moins de 41 140€ net (après abattement) 
 
TMI Réduction d’impôt max
0%    —>  réduction d’impôt de 0 (0% de 4114€)
11%  —>  réduction d’impôt de 453€ (11% de 4114€)
30%  —>  réduction d’impôt de 1234€
41%  —>  réduction d’impôt de 1687 €
45%  —>  réduction d’impôt de 1851 €

 EXEMPLE DE CALCUL DE LA RÉDUCTION D'IMPÔTS PER Francoise, Salariée TMI 30% Nicolas, salarié, TMI à 30%
Revenus professionnels après abattement de 10% 45 000 € 35 000 €
2 modes de calculs du plafonds de l'avantage fiscal 4500€ ou 4114 € 3500 € ou 4114 €
Plafond le plus favorable retenu 4500 € 4114 €
Somme à verser sur le PER pour optimiser la réduction d'impôts 4500€ 4114€
Réduction d'impôts maximum 1350€ (30% x 4500€) 1234 € (30% x 4114€)

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Déduction fiscale au titre de l’épargne retraite, plus profitable pour quelle catégorie de contribuables ?

Contrairement à la réduction et au crédit d’impôt, la déduction obtenue au titre de l’épargne retraite s’applique non pas sur l’impôt en lui-même, mais sur les revenus d’activité avant application du barème d’imposition. Le gain fiscal est ainsi plus important pour les contribuables avec une tranche marginale d’imposition élevée.

Exemple concret de déduction fiscale :

Exemple 1 : Prenons l'exemple d'un contribuable dans une tranche d’imposition de 41% qui réalise un versement de 2 000 euros sur son plan d’épargne retraite. Il déduira cette somme de son revenu imposable et diminuera ainsi son impôt de 820 euros (2 000 x 41%).
Exemple 2 : Pour un contribuable soumis à une tranche d’imposition de 14% qui verse sur son plan d’épargne retraite 2 000 euros, cette somme est déduite de son revenu imposable lui permettant de diminuer son impôt de 280 euros (2 000 x 14%), une réduction trois fois moins élevée que celle obtenue par le contribuable avec une tranche d’imposition de 41%.

Procédé de déduction

L’administration fiscale déduit en premier le plafond de l’année N avant d’imputer le plafond non utilisé de N-3 puis celui de N-2 et enfin celui de N-1.

Exemple : Durant l’année N, un contribuable verse sur son PERP 7 000 euros. Son revenu imposable est de 50 000 euros.

Les plafonds de déduction seront alors les suivants : 

Pour déduire les versements de 7 000 euros, le Fisc impute en premier lieu du revenu imposable le plafond épargne retraite de l’année N, soit 5 000 euros. Pour les 2 000 euros restants (7 000 euros – 5 000 euros), le Fisc utilise le plafond le plus ancien, soit celui de N-3 d’un montant de 2 500 euros.

Après ces différents calculs, le plafond épargne retraite du contribuable se présente comme suit :

Pour l’année N+1, le contribuable ne bénéficiera plus du plafond non utilisé de 500 euros (N-3) puisque la portabilité est de 3 ans. Il gardera par ailleurs le bénéfice du plafond non utilisé de N-2 (3 000 euros) et N-1 (3 500 euros) et le Fisc lui attribuera pour N+1 un nouveau plafond.

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Mutualisation des plafonds épargne retraite

Un contribuable marié ou pacsé peut utiliser le plafond épargne retraite de son partenaire si le couple déclare conjointement leurs revenus. Bien que la déclaration soit commune en effet, l’administration fiscale attribue un plafond de déduction de l’épargne retraite à chacun des conjoints. La mutualisation des plafonds de déduction est surtout bénéfique pour un couple avec un important écart de revenus.

Un contribuable avec des revenus professionnels de 50 000 euros verse sur son contrat PERP au titre de l’année N la somme de 16 000 euros, l’état de son plafond épargne retraite est le suivant :

Même après avoir utilisé les plafonds de N-3 à N (14 000 euros au total), l’épargnant ne déduit pas de son revenu imposable la totalité de ses versements PERP (16 000 euros). Pour que les 2 000 euros restants (16 000 euros – 14 000 euros) puissent également être déduits, le contribuable peut demander à bénéficier du plafond de déduction de son conjoint. Pour ce faire, il doit alors cocher la case 6QR sur la déclaration de revenu n°2042.

Cocher cette case implique la mutualisation des plafonds pour l’année concernée (l’année N). Pour profiter de la fraction non utilisée du plafond épargne retraite de son conjoint pour l’année N+1, le contribuable doit à nouveau cocher la case 6QR à la prochaine déclaration de revenus.

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Les sommes à imputer du plafond épargne retraite

Les cotisations volontaires sur un contrat d’épargne retraite donnent droit à une déduction fiscale dans la limite d’un plafond calculé par l’administration fiscale. Certaines cotisations sont par ailleurs soustraites du plafond épargne retraite à savoir :

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